Kdo
ZA ZDRUŽITVE IN DELITVE:
Uveljavljanje davčno nevtralne obravnave transakcije združitve ali delitve je pravica in ne dolžnost zavezancev. Obrazec Priglasitev uveljavljanja davčno nevtralne obravnave (za združitve in delitve) zato na podlagi 53. člena ZDDPO-2 v povezavi s 381. členom ZDavP-2 izpolni zavezanec (vlagatelj), ki želi, da je ta transakcija obravnavana davčno nevtralno, ker so za to izpolnjeni vsi pogoji po 48. do 53. členu ZDDPO-2 in glavni ali eden od glavnih namenov transakcije ni manjše plačilo davka oziroma izogibanje davčnim obveznostim.
Priglasitev kot vlagatelj opravi prenosna ali prevzemna družba, ki je rezident Republike Slovenije, če sta obe rezidenta Republike Slovenije, pa prenosna družba, če nobena ni rezident Republike Slovenije, pa prevzemna družba. Če prenosna družba, ki mora v skladu s prejšnjim stavkom opraviti priglasitev, po vpisu transakcije v sodni register preneha (npr. pri združitvi (pripojitvi, spojitvi) ali razdelitvi), to opravi njen univerzalni pravni naslednik (prevzemna družba).
ZA PRENOS PREMOŽENJA IN IZČLENITEV:
Uveljavljanje davčno nevtralne obravnave transakcije prenosa premoženja ali izčlenitve je pravica in ne dolžnost zavezancev. Obrazec Priglasitev uveljavljanja davčno nevtralne obravnave (za prenos premoženja in izčlenitev) zato na podlagi 43. člena ZDDPO-2 v povezavi s 379. členom ZDavP-2 izpolni zavezanec (vlagatelj), ki želi, da je ta transakcija obravnavana davčno nevtralno, ker so za to izpolnjeni vsi pogoji po 39. do 43. členu ZDDPO-2 in glavni ali eden od glavnih namenov transakcije ni manjše plačilo davka oziroma izogibanje davčnim obveznostim.
Priglasitev kot vlagatelj opravi prenosna ali prevzemna družba, ki je rezident Republike Slovenije, če sta obe rezidenta Republike Slovenije, pa prenosna družba, če nobena ni rezident Republike Slovenije, pa prevzemna družba.
ZA ZAMENJAVO KAPITALSKIH DELEŽEV:
Uveljavljanje davčno nevtralne obravnave transakcije zamenjave kapitalskih deležev je pravica in ne dolžnost zavezancev. Obrazec Priglasitev uveljavljanja davčno nevtralne obravnave (za zamenjavo kapitalskih deležev) zato na podlagi 47. člena ZDDPO-2 v povezavi s 380. členom ZDavP-2 izpolni zavezanec (vlagatelj), ki želi, da je ta transakcija obravnavana davčno nevtralno, ker so za to izpolnjeni vsi pogoji po 44. do 46. členu ZDDPO-2 in glavni ali eden od glavnih namenov transakcije ni manjše plačilo davka oziroma izogibanje davčnim obveznostim.
Priglasitev kot vlagatelj opravi prevzeta družba.
Kdaj
ZA ZDRUŽITVE IN DELITVE:
Priglasitev je treba opraviti v obdobju od dneva (datuma) vpisa transakcije v sodni register do poteka roka za predložitev davčnega obračuna prenosne družbe, določenega v 361., 362., 363., 364., 365. oziroma 366. členu ZDavP-2, v katerem se lahko izkažejo učinki na davčno osnovo zaradi upoštevanja priglašene davčne obravnave, vendar pred predložitvijo tega obračuna.
ZA PRENOS PREMOŽENJA IN IZČLENITEV:
Priglasitev je treba opraviti v obdobju od dneva (datuma) izvedbe transakcije oziroma od dneva (datuma) vpisa transakcije izčlenitve v sodni register do poteka roka za predložitev davčnega obračuna prenosne družbe, v katerem se izkažejo učinki na davčno osnovo zaradi upoštevanja priglašene davčne obravnave, vendar pred predložitvijo tega obračuna. Za dan (datum) izvedbe transakcije se šteje dan (datum), ko nastanejo pravne posledice oziroma ko začne transakcija pravno učinkovati.
ZA ZAMENJAVO KAPITALSKIH DELEŽEV:
Priglasitev za družbenika prevzete družbe, ki je pravna oseba, je treba opraviti v obdobju od dneva (datuma) vpisa transakcije v sodni register, do poteka roka za predložitev davčnega obračuna družbenika prevzete družbe, v katerem se izkažejo učinki na davčno osnovo zaradi upoštevanja priglašene davčne obravnave, vendar pred predložitvijo tega obračuna.
Priglasitev za družbenika prevzete družbe, ki je fizična oseba, je treba opraviti do 15. januarja tekočega leta, za transakcije, ki so bile v sodni register vpisane do vključno 31. decembra prejšnjega leta.
Če za družbenike prevzete družbe veljajo različni roki priglasitve (ker so družbeniki prevzete družbe pravne in fizične osebe), mora prevzeta družba priglasitev opraviti do roka, ki nastopi prej.
Če je priglasitev opravljena po zakonsko določenem roku, jo davčni organ s sklepom zavrže.
Kje in kako
Obrazec Priglasitev uveljavljanja davčno nevtralne obravnave vlagatelj predloži elektronsko preko storitev elektronskega poslovanja FURS eDavki kot lastni dokument (NF-LD).
V primeru združitve - spojitve, ko je v transakciji udeleženih več prenosnih družb in v primeru delitve - razdelitve, ko je v transakciji udeleženih več prevzemnih družb, se izpolni samo en obrazec in vanj vključi zahtevane podatke za vse udeležene družbe.
V vseh ostalih primerih (združitev – pripojitev; delitev - oddelitev; izčlenitev in prenos premoženja), ko je v transakciji na strani prenosne ali prevzemne družbe udeleženih več družb, se izpolni več obrazcev. Primer: Če se oddelitev, kot pojavna oblika delitve, opravi s prenosom dela premoženja prenosne družbe na eno prevzemno družbo in s prenosom dela premoženja prenosne družbe na drugo prevzemno družbo, se za vsak prenos premoženja izpolni svoj obrazec (ker se priglasitev opravi za posamično transakcijo). Povedano še drugače, če družba A d.o.o. oddeli del premoženja na družbo B d.o.o. in del premoženja na družbo C d.o.o., je treba izpolniti en obrazec za oddelitev dela premoženja prenosne družbe A d.o.o. na prevzemno družbo B d.o.o. in drug obrazec za oddelitev dela premoženja prenosne družbe A d.o.o. na prevzemno družbo C d.o.o.
Dolžnost obveščanja
Zavezanec (vlagatelj) ima obveznost v roku 15 dni od priglasitve subjekte, udeležene v posamezni transakciji, pisno obvestiti o opravljeni priglasitvi ter uveljavljanju davčnih upravičenj in obveznosti (šesti odstavek 379. člena, šesti odstavek 380. člena in šesti odstavek 381. člena ZDavP-2).
Zavezanec (vlagatelj) ima v primeru zavrnitve davčnih upravičenj in obveznosti, določenih z zakonom, ki ureja davek od dohodkov pravnih oseb, oziroma odloga ugotavljanja davčne obveznosti, določenega z zakonom, ki ureja dohodnino, dolžnost subjekte, udeležene v transakciji, v roku 15 dni od vročitve odločbe ali sklepa o ustavitvi postopka, izdanega v postopku davčnega nadzora, ali od sprejema davčnega obračuna, predloženega na podlagi samoprijave, pisno obvestiti o tej zavrnitvi (sedmi odstavek 380. člena in sedmi odstavek 381. člena ZDavP-2).
Obrazci
Priglasitev uveljavljanja davčno nevtralne obravnave (PDNO)- za združitve in delitve
Elektronska oddaja Izpolni/natisni Navodila
Priglasitev uveljavljanja davčno nevtralne obravnave (PDNO)- za prenos premoženja in izčlenitev
Elektronska oddaja Izpolni/natisni Navodila
Priglasitev uveljavljanja davčno nevtralne obravnave (PDNO)- za zamenjavo kapitalskih deležev
Elektronska oddaja Izpolni/natisni Navodila
Sankcije
V skladu s 397. členom ZDavP-2 se z globo od 1.200 do 15.000 eurov za prekršek kaznuje pravna oseba, če pa se pravna oseba po zakonu, ki ureja gospodarske družbe, šteje za srednjo ali veliko gospodarsko družbo, pa se za prekršek kaznuje z globo od 3.200 do 30.000 eurov, če:
• v priglasitvi navede neresnične, nepravilne ali nepopolne podatke (četrti odstavek 379. člena, četrti odstavek 380. člena in četrti odstavek 381. člena);
• zavezanca pisno ne obvesti o opravljeni priglasitvi ter uveljavljanju davčnih upravičenj in obveznosti (šesti odstavek 379. člena, šesti odstavek 380. člena in šesti odstavek 381. člena);
• zavezanca pisno ne obvesti, da odlogu ugotavljanja davčne obveznosti ni bilo ugodeno, oziroma, da so bila upravičenja in obveznosti, določena z ZDDPO-2, zavrnjena (sedmi odstavek 380. člena in sedmi odstavek 381. člena).
Z globo v višini od 600 do 4.000 eurov se za navedene prekrške kaznuje tudi odgovorna oseba pravne osebe, če pa se pravna oseba po zakonu, ki ureja gospodarske družbe, šteje za srednjo ali veliko gospodarsko družbo, pa se odgovorna oseba pravne osebe za te prekrške kaznuje z globo 800 do 4.000 eurov.